Номер 22 (818), 09.06.2006

С 1 января 2005 года вступила в действие статья 13 Закона Украины от 22.03.05 г. № 889 "О налоге с доходов физических лиц", с учетом изменений и дополнений (далее – Закон № 889), которая регулирует налогообложение доходов, полученных в виде наследства.

Наследование – переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам). Налогом будет облагаться выраженная в денежном эквиваленте стоимость наследственного имущества.

Законом № 889 установлено несколько ставок для налогообложения объектов наследства (0 %, 5 %, 13 %, 26 %). Размер ставки зависит от степени родства, а также от объекта наследства.

Объекты наследства делятся с целью налогообложения на:

— объекты недвижимого имущества, в частности квартиры, комнаты, дома, дачные участки, приусадебные участки, земельные доли (паи) и т.п.;

— объекты движимого имущества, в частности предмет антиквариата или произведение искусства; природные драгоценные камни или драгоценный металл, украшение с использованием драгоценных металлов и/или природных драгоценных камней; любое транспортное средство и принадлежности к нему; другие виды движимого имущества;

— объекты коммерческой собственности, а именно: ценная бумага (кроме депозитного (сберегательного) сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода по ней;

— суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, заключенным наследодателем, а также суммы, хранящиеся на пенсионном счету наследодателя согласно договору негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада;

— денежные средства, а именно: наличные или денежные средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные) сертификаты.

Членами семьи физического лица первой степени родства в соответствии с Гражданским кодексом (ст. 1261ГК) считаются его родители и родители его мужа или жены; его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Вторая степень родства (ст. 1262 ГК) – это родные братья и сестры наследодателя, его бабушка и дед как со стороны отца, так и со стороны матери.

То есть для мужа или жены при принятии ими по наследству недвижимого (жилые дома, квартиры, комнаты, дачные (садовые) дома, гаражи, сооружения) и движимого имущества (предмет антиквариата или произведения искусства, транспортные средства и т.п.), а также денежных средств, наличных или хранящихся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе на депозитных (сберегательных) сертификатах. Законом № 889 установлена нулевая ставка налогообложения стоимости таких объектов наследства.

По нулевой ставке также облагаются объекты наследства к стоимости собственности, определенной в подпунктах "а", "б" п. 13.1 ст. 13 Закона № 889 (то есть объекты недвижимого и движимого имущества), наследуемые членом семьи наследодателя первой степени родства, не являющимся одним из супругов, и второй степени родства. Что касается сумм страховых выплат, а также сумм, хранящихся на пенсионном счету наследодателя согласно договору негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада, установлена ставка налога в размере 5 % стоимости собственности, а в случае наследования объектов коммерческой собственности (ценных бумаг, корпоративного права собственности на объект бизнеса или права на получение дохода по нему) – 13 %.

По ставке 13 % также облагаются объекты наследства в виде платы за использование прав интеллектуальной (промышленной) собственности наследодателя, в том числе в виде роялти, у всех наследников.

По ставке 26 % облагаются налогом любые объекты, наследуемые любым наследником от наследодателя-нерезидента.

Наталья КОСТЕНЮК, главный госналогинспектор управления по связям с общественностью, СМИ и массово-разъяснительной работы.