Номер 40 (785), 14.10.2005

С 1 января 2004 года порядок налогообложения доходов граждан претерпел существенные изменения: уменьшилась ставка налогообложения, появились понятия "налоговый агент", "налоговая социальная льгота", "самозанятое лицо", "налоговый кредит" и другие. Все эти изменения и новшества нашли свое отражение в Законе Украины от 22.05.2003 года № 889-IY "О налоге с доходов физических лиц" (далее Закон о доходах). Несмотря на то, что новый порядок налогообложения доходов граждан существует уже более полутора лет, он продолжает интересовать каждого независимо от социального положения.

Предлагаем некоторые вопросы и ответы, связанные с налогообложением физических лиц.

Предприятие ежемесячно выплачивает материальную помощь бывшим работникам – пенсионерам. Облагается ли такая помощь налогом? Необходимо ли предоставлять в этом случае декларацию о доходах?

Подпунктом 9.7.3. п. 9.7 ст. 9 Закона о доходах предусмотрено, что не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая представляется резидентами – юридическими и физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размера суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 настоящего Закона, установленного на 1 января такого года при условии, что на такого налогоплательщика распространяется право на получение налоговой социальной льготы (в 2005 году – 570 грн).

При этом во всех случаях выплаты нецелевой благотворительной, в т.ч. материальной, помощи в размерах, не превышающих в 2005 году 570 грн в год (в 2004 году – 365 грн в год) неработающим пенсионерам, независимо от того, производилась такая выплата бывшим работодателем или другим лицом – не работодателем, такая помощь налогом с доходов физических лиц не облагается. Сумма превышения помощи над указанным размером облагается по ставке 13 %.

Поскольку предприятие, которое выплачивает неработающему пенсионеру материальную помощь, является налоговым агентом, то такой плательщик налога не должен предоставлять в налоговые органы декларацию о доходах за отчетный налоговый год. Это определено п. 18.2 ст. 18 Закона о доходах.

Налоговый орган отказал гражданину в праве на налоговый кредит по обучению из-за отсутствия у гражданина идентификационного номера. Правомерны ли в данной ситуации действия работников налоговой службы?

С 1 января 2005 года согласно пп. 5.1.1. ст. 5 Закона о доходах плательщик налога с доходов физических лиц по результатам отчетного налогового года имеет право на налоговый кредит. Налоговый кредит – это сумма расходов, фактически понесенных налогоплательщиком-резидентом (физическое лицо, которое имеет место жительства в Украине) в течение отчетного налогового года, в том числе с оплатой стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства (муж, жена, дети), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода. Однако п. 5.4.1 ст. 5 Закона о доходах установлены ограничения права на начисление налогового кредита. Одним из таких ограничений является отсутствие идентификационного номера у гражданина.

Таким образом, граждане, которые официально отказались от идентификационного номера не имеют законодательного права на начисление налогового кредита.

Применяется ли налоговая социальная льгота к пособию по временной нетрудоспособности?

Законом о доходах установлено, что налоговая социальная льгота применяется исключительно к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений), если его размер не превышает суммы прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. В 2005 году эта сумма составляет 570 грн.

Исходя из определения, приведенного в п. 1.1 и 1.3 ст. 1 Закона, заработная плата – это доход, начисленный в результате осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо от того, является ли такой работодатель резидентом или нерезидентом, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, предоставляется в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы и выплачивается в соответствующем размере средней заработной платы.

С учетом вышеприведенного, а также того, что согласно абзацу "д" п. 4.3 ст. 4 Закона о доходах такое пособие является объектом налогообложения, выплаты по больничным листам с целью налогообложения рассматриваются как заработная плата и включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода, к которому применяется налоговая социальная льгота.

Необходимо также иметь в виду, что при увольнении работника налоговая социальная льгота к доходу, полученному в месяце увольнения, не применяется.

Евгения Иванова, начальник отдела по связям с общественностью, СМИ и массово-разъяснительной работы СГНИ по работе с КПН в Одесской области.

Версия для печати

Предыдущая статья

Следующая статья